Holding in de fiscale eenheid btw: wanneer telt zij mee?

Een holding telt alleen mee in een fiscale eenheid omzetbelasting als zij ondernemer is voor de btw. Een zuivere holding die alleen aandelen houdt en dividend ontvangt, is dat niet. Een moeiende holding die tegen vergoeding managementdiensten verricht, is gewoon ondernemer. En een sturende concernholding zonder eigen vergoede diensten kan op verzoek toch worden opgenomen, via de holdingresolutie. Hieronder de drie situaties.

Zuivere holding: geen ondernemer, dus geen lid

Een holding die uitsluitend aandelen houdt en zich niet met het beheer van haar dochters bemoeit, is voor de btw geen ondernemer. Dat volgt uit vaste rechtspraak van het Hof van Justitie EU: Polysar (C-60/90, 20 juni 1991) en Marle Participations (C-320/17, 5 juli 2018). Zonder ondernemerschap is er geen aansluiting bij artikel 7 lid 4 Wet op de omzetbelasting 1968, en kan de holding dus niet als lid van de fiscale eenheid worden aangemerkt, ook al is zij financieel, organisatorisch en economisch verweven met de groep.

De Hoge Raad heeft dit bevestigd: enkel "moeien" zonder dat daar een vergoeding tegenover staat, maakt een holding niet tot ondernemer (HR 22 maart 2002, ECLI:NL:HR:2002:AE0450).

Holding met vergoede managementdiensten: wel ondernemer, gewoon lid

Verricht de holding tegen vergoeding management- of bestuursdiensten aan haar dochters, dan is zij wel ondernemer voor de btw. Dat volgt uit de rechtspraak van het Hof van Justitie EU in Cibo Participations (C-16/00, 27 september 2001) en Larentia + Minerva (C-108/14, 16 juli 2015). Een moeiende holding kan dus op de gewone gronden van artikel 7 lid 4 Wet OB worden opgenomen in de fiscale eenheid, mits ook de drie verwevenheden aanwezig zijn. Lees de volledige toets in voorwaarden voor de fiscale eenheid btw.

De sturende concernholding: de holdingresolutie

Tussen die twee uitersten in zit de sturende concernholding: een holding die geen aparte vergoede diensten factureert, maar wel een sturende en beleidsbepalende functie vervult ten dienste van de werkmaatschappijen. Voor die situatie geldt de goedkeuring uit de holdingresolutie (oorspronkelijk besluit van 18 februari 1991, nr. VB91/347), nu opgenomen in het Beleidsbesluit belastingplicht en fiscale eenheid omzetbelasting (BWBR0050685, in werking sinds 1 juli 2025), paragraaf 3.2.1 Holdings.

Een concernholding die deze sturende en beleidsbepalende functie vervult, kan in het verzoek om een beschikking toch als lid worden opgenomen, ook al is zij op zichzelf geen ondernemer. Dat argument weegt zwaarder wanneer belangrijke bestuurders van de groep in de holding zelf zitting hebben.

De Hoge Raad heeft in het arrest van 11 september 2015, ECLI:NL:HR:2015:2498, verduidelijkt dat feitelijk moet worden vastgesteld, en door de holding aannemelijk moet worden gemaakt, dat zij jegens de werkmaatschappij een sturende en beleidsbepalende rol vervult die uitgaat boven het aandeelhouderschap. Enkel het houden van aandelen is niet genoeg; er moet een aantoonbare sturende functie zijn, bijvoorbeeld via strategische besluitvorming of concernbrede beleidslijnen.

Financiële verwevenheid: meer dan 50%, niet 95%

Voor alle drie de situaties geldt dezelfde financiële verwevenheidstoets als voor elk ander lid: meer dan 50% van de aandelen, inclusief de zeggenschap daarover, in dezelfde handen. Dat is een andere drempel dan het 95%-bezitsvereiste van de fiscale eenheid VPB. Een holding die 60% van de aandelen in een werkmaatschappij houdt, kan voor de btw dus al financieel verweven zijn, terwijl diezelfde structuur voor de VPB nooit als fiscale eenheid zou kwalificeren. Zie ook verwevenheid bij de fiscale eenheid btw.

Gevolgen van het opnemen van een holding

Wordt de holding als lid opgenomen, dan heeft dat drie directe gevolgen. Ten eerste kan de fiscale eenheid de voorbelasting op holdingkosten, zoals overnameadvies of aandeelhouderskosten, aftrekken naar rato van de belaste prestaties van de eenheid als geheel (HR 22 maart 2002 hierboven). Ten tweede blijven interne managementvergoedingen tussen holding en werkmaatschappij buiten de btw-heffing, omdat onderlinge prestaties binnen de fiscale eenheid niet belastbaar zijn. Ten derde wordt de holding hoofdelijk aansprakelijk voor de btw-schulden van de gehele eenheid, artikel 43 Invorderingswet 1990. Meer hierover in hoofdelijke aansprakelijkheid bij de fiscale eenheid btw.

Hoe motiveert u dit in het verzoek?

Omdat de fiscale eenheid btw geen officieel formulier kent, stelt u een verzoekbrief op waarin u per verwevenheid onderbouwt waarom eraan is voldaan. Bij een sturende holding zonder gefactureerde diensten is die motivering het meest kritische onderdeel: u moet concreet maken waaruit de sturende en beleidsbepalende functie bestaat, bijvoorbeeld gedeelde bestuurders, concernbrede strategische besturing of centrale beslissingsbevoegdheid over de werkmaatschappijen. In onze tool voor de fiscale eenheid btw neemt u deze onderbouwing zelf op in de toelichtingsvelden; de tool neemt uw tekst over in de verzoekbrief en waarschuwt als een houdster op zichzelf geen ondernemer is.

Veelgestelde vragen

Is elke holding automatisch ondernemer voor de btw?

Nee. Alleen een holding die tegen vergoeding diensten verricht is ondernemer. Een sturende concernholding is dat zelf niet, maar kan op grond van het Beleidsbesluit toch in de fiscale eenheid worden opgenomen.

Moet de holdingresolutie apart worden aangevraagd?

Nee, er is geen apart verzoek voor de holdingresolutie zelf. In onze tool neemt u deze onderbouwing zelf op in de toelichtingsvelden; de tool neemt uw tekst over in de verzoekbrief en waarschuwt als een houdster op zichzelf geen ondernemer is.

Verandert de 95%-eis van de VPB de btw-toets voor een holding?

Nee. De 95%-eis geldt uitsluitend voor de fiscale eenheid VPB. Voor de fiscale eenheid btw geldt voor de financiële verwevenheid een drempel van meer dan 50%, inclusief zeggenschap. Deze twee toetsen staan los van elkaar.