Onderling factureren binnen een fiscale eenheid btw

Binnen een fiscale eenheid omzetbelasting brengt u over onderlinge leveringen en diensten geen btw in rekening. De leden van de eenheid vormen samen één ondernemer voor de btw (artikel 7, vierde lid, Wet OB 1968), en interne prestaties tussen die leden zijn daardoor geen belastbare prestaties. U mag intern nog wel factureren voor de administratie, maar dan zonder btw.

Waarom valt onderling factureren buiten de btw-heffing?

De btw is een verbruiksbelasting die aangrijpt bij leveringen en diensten tussen zelfstandige ondernemers. Vormen twee of meer ondernemers een fiscale eenheid, dan zijn zij voor de btw niet langer zelfstandig, maar gelden zij als één ondernemer. Een prestatie van het ene onderdeel aan het andere onderdeel van diezelfde eenheid is dan geen levering of dienst tussen twee ondernemers, maar een interne verschuiving binnen één belastingplichtige. Er is dus geen belastbaar feit, en dus geen btw verschuldigd.

Moet u dan helemaal geen facturen meer sturen?

Voor de btw hoeft dat niet, maar voor de administratie en de onderlinge kostenverrekening is het gebruikelijk om nog wel interne documenten of facturen op te stellen, zonder btw-bedrag. Vermeld op zo'n document duidelijk dat de prestatie binnen de fiscale eenheid plaatsvindt en dus buiten de heffing van omzetbelasting valt. Dat voorkomt discussie bij een controle en houdt de onderlinge verrekening van kosten (bijvoorbeeld management fees of doorbelaste huisvestingskosten) inzichtelijk.

Voorbeeld: Holding B.V. verhuurt kantoorruimte aan Werk B.V., beide lid van dezelfde fiscale eenheid btw. Holding B.V. stuurt een interne nota van € 5.000 zonder btw. Zonder de fiscale eenheid zou hier in beginsel wel btw over verschuldigd zijn (tenzij een vrijstelling geldt), binnen de eenheid niet.

Wat gebeurt er met de aangifte?

De fiscale eenheid doet één gezamenlijke btw-aangifte voor alle leden samen. Onderlinge prestaties komen niet terug in de omzet of de voorbelasting van die aangifte: ze vallen er simpelweg buiten. Wat wel in de aangifte staat, is de btw over prestaties van en aan partijen buiten de eenheid.

Welke prestaties vallen wél in de heffing?

Prestaties aan afnemers buiten de fiscale eenheid

Verkoopt een lid van de eenheid aan een klant die geen deel uitmaakt van de eenheid, dan is gewoon btw verschuldigd volgens de normale regels. De fiscale eenheid verandert niets aan de behandeling van prestaties naar buiten toe; alleen het interne verkeer tussen de leden zelf blijft buiten de heffing.

Prestaties van of aan een niet-gevoegde groepsvennootschap

Heeft de groep een vennootschap die niet aan de verwevenheidseisen voldoet en dus buiten de fiscale eenheid staat, dan is een transactie met die vennootschap een gewone, belaste prestatie. Een veelvoorkomend voorbeeld: een zustermaatschappij in het buitenland zonder Nederlandse vaste inrichting maakt geen deel uit van de Nederlandse fiscale eenheid en factureert dus met (of naar omstandigheden zonder, afhankelijk van de eigen btw-positie) btw.

Een zuivere holding zonder ondernemerschap

Een zuivere, niet-moeiende holding is in beginsel geen ondernemer voor de btw en kan dus niet zelfstandig lid zijn van de fiscale eenheid. Prestaties van of aan zo'n holding vallen dan gewoon in de heffing, tenzij de holding zich wél moeit in het beheer van de werkmaatschappijen en daardoor als ondernemer kwalificeert.

Wat betekent dit voor suppletie en administratie?

Wijzigt de samenstelling van de fiscale eenheid, bijvoorbeeld door toetreding of uittreding van een lid, controleer dan of eerder verzonden facturen nog kloppen. Is er ten onrechte btw in rekening gebracht over een prestatie die inmiddels intern is geworden, of andersom ten onrechte geen btw over een prestatie die niet langer binnen de eenheid valt, dan kan een suppletieaangifte nodig zijn. Omdat de fiscale eenheid van rechtswege ontstaat en eindigt, kan dit zich ook voordoen zonder dat er al een beschikking is afgegeven. Zie Fiscale eenheid btw van rechtswege voor de gevolgen voor verstreken tijdvakken.

Houd in de administratie een duidelijk onderscheid aan tussen interne nota's (zonder btw, binnen de eenheid) en externe facturen (met btw, naar derden). Dat vereenvoudigt zowel de eigen controle als een eventuele controle door de Belastingdienst.

Veelgestelde vragen

Moet ik op een interne nota toch een btw-bedrag vermelden?

Nee, over een prestatie tussen leden van dezelfde fiscale eenheid brengt u geen btw in rekening. Vermeld op de interne nota wel duidelijk dat het om een prestatie binnen de fiscale eenheid gaat.

Wat als ik per ongeluk toch btw heb gefactureerd binnen de eenheid?

Ten onrechte gefactureerde btw kan gevolgen hebben voor de aangifte van beide partijen. Corrigeer dit zo snel mogelijk en overleg bij twijfel met een adviseur of de Belastingdienst over de te nemen stappen.

Blijven prestaties aan een niet-gevoegde holding ook buiten de heffing?

Nee. Alleen prestaties tussen leden die daadwerkelijk tot de fiscale eenheid behoren, vallen buiten de heffing. Een niet-gevoegde vennootschap, ook als zij tot dezelfde groep behoort, wordt voor de btw als een gewone derde behandeld.

Volgende stap

Twijfelt u of uw groep aan de drie verwevenheden voldoet? Lees Verwevenheid bij de fiscale eenheid btw. Gebruik daarna onze tool om de verwevenheid te beoordelen en de verzoekbrief op te stellen. Meer over de aanvraag zelf leest u in Fiscale eenheid btw aanvragen.